Verlaagd tarief vennootschapsbelasting: hoger minimumloon en nieuwe 20%-grens voor VAA – moet u uw bezoldiging aanpassen in 2026?

I. Wat is er veranderd aan de voorwaarden voor het verlaagde tarief?

Een van de voorwaarden voor het verlaagde tarief is dat uw vennootschap aan ten minste één bedrijfsleider een loon ten laste van het resultaat van het boekjaar van minstens € 45.000 moest toekennen of, als de belastbare winst van uw vennootschap lager ligt dan € 45.000, een loon dat ten minste gelijk was aan die belastbare winst (bv. winst = € 25.000, dan is een loon van € 25.000 voldoende).

Vanaf aanslagjaar 2027 (dat is boekjaar 2026 of boekjaar 2026-2027) bedraagt de minimumbezoldiging € 50.000, maar zoals voorheen volstaat een loon dat ten minste gelijk is aan de belastbare winst als die lager ligt dan dat bedrag. Bovendien wordt de minimumbezoldiging voortaan geïndexeerd, maar dat is pas vanaf aanslagjaar 2028 aan de orde.

De minimumbezoldigingsvoorwaarde geldt niet voor de eerste vier boekjaren van uw vennootschap. Let wel, als ze de activiteiten van een eenmanszaak of van een andere vennootschap voortzet, wordt ze wel geacht opgericht te zijn op het moment van de inschrijving van de eenmanszaak in de KBO of van de oprichting van die andere vennootschap.

Een vennootschap is vanaf aanslagjaar 2027 ook uitgesloten van het verlaagde tarief als ze aan haar bedrijfsleider(s) te veel VAA toekent. Men bedoelt daarmee (1) VAA die forfaitair geraamd worden (bv. gratis auto, woning, verwarming, opties, ...) als die (2) groter zijn dan 20% van de bezoldigingen aan bedrijfsleiders die tijdens het boekjaar toegekend zijn. We noemen dat de ‘20%-VAA-voorwaarde’.

VAA die op hun werkelijke waarde belast worden, tellen dus niet mee (bv. uw persoonlijke sociale bijdragen die uw vennootschap betaalt). Merk op dat de 20% berekend moet worden op de bezoldigingen van alle bedrijfsleiders samen. Het is dus mogelijk dat uw loon voor meer dan 20% uit voordelen bestaat, maar dat dat in het totaalplaatje van alle bedrijfsleiders samen niet zo is.

Het verlaagde tarief kan € 5.000 aan belastingbesparing opleveren als de winst gelijk blijft. Het normale belastingtarief is immers 25% en het verlaagde tarief is 20%, maar dan op maximaal € 100.000 aan winst.

II. Moet u uw loon verhogen om het verlaagde tarief te behouden of te verkrijgen?

De nieuwe voorwaarden betekenen niet noodzakelijk dat uw vennootschap in 2026 het verlaagde tarief verliest als u uw loon niet verhoogt. In de volgende drie situaties is een loonsverhoging in vergelijking met 2025 niet nodig:

1. Als u al een loon van minstens € 50.000 heeft of als uw vennootschap geen winst maakt.
2. Als uw vennootschap al om een andere reden uitgesloten is van het verlaagde tarief en het niet mogelijk is om daar iets aan te veranderen (het is bv. een financiële vennootschap of een grote vennootschap).
3. Als de winst van uw vennootschap altijd dezelfde is en lager ligt dan € 45.000. Dan volstaat het om hetzelfde loon op te nemen als vorig boekjaar (bv. uw vennootschap had een belastbare winst van € 40.000 en uw loon bedroeg ook € 40.000). De minimumbezoldigingsvoorwaarde was dan vervuld voor dat boekjaar en ze zal ook vervuld zijn voor boekjaar 2026 (tenminste als de winst dan niet hoger zal liggen dan € 40.000).

Als u uw loon toch moet verhogen dan is het bedrag van die verhoging afhankelijk van zowel de winst van uw vennootschap als van uw huidige loon. Goed om te weten is dat een extra loon een aftrekbare kost is en dus de winst van uw vennootschap verlaagt. Is de winst groter dan € 50.000, dan moet u uw loon dus mogelijk optrekken tot € 50.000. Is de winst kleiner dan € 50.000, dan verhoogt u uw loon met de helft van het verschil tussen uw huidige loon en de belastbare winst van uw vennootschap. Als de winst bv. € 45.000 bedraagt en uw loon is € 40.000, dan is het voldoende om uw loon te verhogen met € 2.500 (= de helft van het verschil tussen de twee bedragen).

III. Wat met uw VAA?

Is de 20%-VAA-voorwaarde niet vervuld, dan kunt u de VAA verlagen door bepaalde VAA niet meer te genieten of, wat misschien realistischer is, sommige VAA (gedeeltelijk) af te kopen, d.w.z. het bedrag van het VAA aan uw vennootschap te betalen. U kunt echter ook uw gewone maandloon verhogen om zo het aandeel van de forfaitaire VAA in de totale loonmassa van de bedrijfsleider(s) onder de 20% te krijgen. M.a.w., sinds dit jaar moet u twee ballen in de lucht zien te houden: € 50.000 aan minimumloon (of ten minste de winst als die lager ligt) enerzijds en 20% VAA anderzijds.

IV. Cijfervoorbeeld

We vergelijken vier vennootschappen: twee met maar één bedrijfsleider, twee met twee bedrijfsleiders. Sommige voldoen aan de minimumbezoldigingsvoorwaarde en de VAA-voorwaarde, sommige aan geen van beide, sommige maar aan een van beide. We bekijken hoeveel het loon in geld verhoogd moet worden om ervoor te zorgen dat beide voorwaarden vervuld zijn.

Vier vennootschappen	BV A1	BV B2	BV C3		BV D4
Winst	€ 100.000	€ 100.000	€ 48.000		€ 30.000
	Bedrijfsleider 1	Bedrijfsleider 1	Bedrijfsleider 1	Bedrijfsleider 2	Bedrijfsleider 1	Bedrijfsleider 2
Loon	€ 41.000	€ 33.000	€ 35.000	€ 27.000	€ 23.000	€ 12.000
VAA	€ 9.000	€ 12.000	€ 10.000	€ 3.000	€ 7.000	€ 3.000
Totaal	€ 50.000	€ 45.000	€ 75.000		€ 45.000
% VAA	18% (9/50)	26,67% (12/45)	17,33% (13/75)		22,22% (10/45)
Verlaagd tarief?	Ja	Neen (loon + VAA)	Neen (loon)		Neen (VAA)
Hoeveel verhoging nodig?	Geen	€ 15.000	€ 1.500	€ 0	€ 0	€ 5.000
Wat kost het? (1)	-	€ 7.500	€ 750	-	-	€ 2.000
Wat brengt het op? (2)	-	€ 8.000	€ 2.700		€ 2.500
(1) We veronderstellen 50% aan personenbelasting en sociale bijdragen, behalve 40% in de laatste kolom. (2) De besparing vloeit voort uit het feit dat de vennootschap een lager belastingtarief krijgt én minder winst heeft.

Als uw huwelijkspartner ook bedrijfsleider is en uw loon het grootste is en voor de minimumbezoldigingsvoorwaarde volstaat, verhoogt u het best niet uw eigen loon om aan de 20%-VAA-voorwaarde te voldoen, maar dat van uw partner, aangezien dat normaal gezien minder belast zal worden, zoals bij BV D4.